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南京銷售翡翠原石或者古玩字畫如何繳納增值稅?
來源:本站 時間:2019-03-24 10:54:52 點擊量:
焦點之一:銷售翡翠原石或者古玩字畫的增值稅問題1.1簡易計稅適用范圍
《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號):
二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行,不得抵扣進項稅額:
  (一)納稅人銷售自己使用過的物品,按下列政策執行:
  1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
  一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產,按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規定執行。
  一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應當按照適用稅率征收增值稅。
  2.小規模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅。
  小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應按3%的征收率征收增值稅。
  (二)納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號):
四、自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產),應區分不同情形征收增值稅:
(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;
(二)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;
(三)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。
本通知所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
1.2簡易計稅適用征收率
《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號):
一、《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第(一)項和第(二)項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條第(二)項和第(三)項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
二、財稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項和第三條“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。
三、財稅〔2009〕9號文件第二條第(四)項“依照4%征收率”調整為“依照3%征收率”。
1.3增值稅相關稅收優惠
《中華人民共和國增值稅暫行條例》:
第十五條 下列項目免征增值稅:
 (七)銷售的自己使用過的物品。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》:
第三十五條 條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍,限定如下:
(三)第一款第(七)項所稱自己使用過的物品,是指其他個人自己使用過的物品。
1.4銷售翡翠原石增值稅征免分析
依據增值稅相關政策規定,現就銷售翡翠原石增值稅征免問題,分析如下:
一、區別產品、商品和物品
比如一輛車,對于生產廠家來講,是產品;對于4S店來講,是商品;對于二手車交易商來講,是舊貨(商品);對于車主來講,是使用過的固定資產(物品)。翡翠原石也是如此。
1、對于開采商來講,翡翠原石是產品;
2、對于經銷商來講,翡翠原石是商品;經銷商經營進入二次流通的翡翠原石,即為舊貨;
3、對于使用者(包括但不限于收藏者或者愛好者)來講,翡翠原石是使用過的物品。
小編特別提醒各位小伙伴,古玩字畫也是同樣的道理哦!
二、區別銷售方的納稅身份
無論開采商、經銷商或者使用者,其銷售翡翠原石的納稅身份,根據增值稅征免特征,可以區分為以下三類:
1、增值稅一般納稅人;
2、增值稅小規模納稅人(含小規模企業和個體工商戶,不含其他個人,下同);
3、其他個人,即自然人。
1.5銷售翡翠原石增值稅實務應用
實務中,為了準確理解和應用增值稅政策,建議分別開采商、經銷商和使用者三種不同的銷售身份,討論銷售翡翠原石的增值稅適用。
一、開采商
1、增值稅一般納稅人開采商,其銷售翡翠原石屬于銷售產品,從2019年4月1日起適用增值稅稅率為13%;增值稅條例及其實施細則、財稅[2008]170號和財稅[2009]9號文件均未給出簡易計稅和稅收優惠。
2、增值稅小規模納稅人開采商,其銷售翡翠原石亦屬于銷售產品,適用增值稅征收率3%,增值稅條例及其實施細則、財稅[2008]170號和財稅[2009]9號文件均未給出稅收優惠。
3、其他個人開采商,其銷售翡翠原石同樣屬于銷售產品,適用增值稅征收率3%,增值稅條例及其實施細則、財稅[2008]170號和財稅[2009]9號文件均未給出稅收優惠。
二、經銷商
1、增值稅一般納稅人經銷商,其銷售翡翠原石屬于銷售商品,從2019年4月1日起適用增值稅稅率為13%;但是,其銷售進入二次流通的翡翠原石,屬于銷售舊貨,依據財稅[2009]9號文件第二條(二)項之規定,適用簡易計稅,并依據財稅[2014]57號第一條規定,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
2、增值稅小規模納稅人經銷商,其銷售翡翠原石亦屬于銷售商品,適用增值稅征收率為3%;但是,其銷售進入二次流通的翡翠原石,屬于銷售舊貨,依據財稅[2009]9號文件第二條(二)項之規定,適用簡易計稅,并依據財稅[2014]57號第一條規定,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
3、其他個人經銷商,其銷售翡翠原石同樣屬于銷售商品,適用增值稅征收率為3%;但是,其銷售進入二次流通的翡翠原石,屬于銷售舊貨,依據財稅[2009]9號文件第二條(二)項之規定,適用簡易計稅,并依據財稅[2014]57號第一條規定,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
三、使用者
1、增值稅一般納稅人使用者,其銷售翡翠原石屬于銷售使用過的物品,從2019年4月1日起適用增值稅稅率為13%;但是,依據財稅[2009]9號文件第二條(一)項之1點規定,對于財務上按照固定資產管理并且未抵扣進項稅額的,適用簡易計稅,并依據財稅[2014]57號第一條規定,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅;對于按照自己使用過的除固定資產以外的物品管理的,不適用簡易計稅,應當按照適用稅率征收增值稅。
2、增值稅小規模納稅人使用者,其銷售翡翠原石亦屬于銷售使用過的物品,依據財稅[2009]9號文件第二條(一)項之2點規定,對于按照固定資產管理的翡翠原石,減按2%征收率征收增值稅;對于按照除固定資產以外的物品管理的翡翠原石,應按3%的征收率征收增值稅。
3、其他個人使用者,其銷售翡翠原石同樣屬于銷售使用過的物品,依據增值稅條例第十五條以及實施細則第三十五條(三)之規定,免征增值稅。

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